Podatek liniowy w 2025 roku w praktyce

Podatek liniowy to jedna z popularniejszych form opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej. Łączy w sobie niektóre cechy skali podatkowej, ale różni się od niej w istotnych aspektach.

Charakterystyka podatku liniowego

Podatek liniowy jest jedną z dostępnych form opodatkowania dochodów osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Mogą go wybrać osoby prowadzące działalność w formie:

1. jednoosobowej działalności gospodarczej (również zatrudniające pracowników),
2. wspólników spółki cywilnej,
3. wspólników spółki jawnej,
4. wspólników spółki partnerskiej.

Podatek liniowy obejmuje:

1. dochody z działalności gospodarczej (pozarolniczej),
2. dochody ze specjalnej produkcji rolnej.

W przeciwieństwie do skali podatkowej, podatek liniowy nie jest domyślną formą opodatkowania. Aby go wybrać, podatnik (zarówno kontynuujący działalność, jak i ją rozpoczynający) musi złożyć oświadczenie w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskał pierwszy przychód w danym roku kalendarzowym. Może to zrobić w formie:

• aktualizacji wniosku CEIDG (online lub w urzędzie),
• pisemnego oświadczenia w urzędzie skarbowym.

Podatek liniowy charakteryzuje się zastosowaniem jednej stałej stawki podatkowej wynoszącej 19% dochodu.

Ustalanie dochodu do opodatkowania

Dochód w podatku liniowym ustala się podobnie jak w przypadku skali podatkowej, ale z jedną istotną różnicą – brak jest kwoty wolnej od podatku. Dochód oblicza się według wzoru:
Przychody z działalności − Koszty uzyskania przychodów − Składki ZUS społeczne = Dochód do opodatkowania podatkiem liniowym.

UWAGA! Podatek liniowy nie obejmuje jakiejkolwiek kwoty wolnej od podatku tak jak ma to miejsce w skali podatkowej.

Nie wszyscy podatnicy mogą wybrać podatek liniowy. Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o PDOF, podatnik traci prawo do stosowania podatku liniowego, jeśli uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz:

Ograniczenia w stosowaniu podatku liniowego

1. byłego lub obecnego pracodawcy,
2. w zakresie czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy w danym roku podatkowym.

W przypadku utraty prawa do opodatkowania liniowego podatnik musi:

1. obliczyć zaliczki na podatek dochodowy według skali podatkowej od początku roku,
2. uiścić należne zaliczki wraz z odsetkami za zwłokę.

Cechy podatku liniowego w 2025 roku

Podatek liniowy w 2025 roku wyróżnia:

1. Stała stawka podatku – 19%, niezależnie od wysokości dochodu.
2. Możliwość odliczenia zapłaconych składek ZUS społecznych.
3. Możliwość odliczenia strat podatkowych z ostatnich 5 lat.
4. Możliwość odliczenia składki zdrowotnej (do rocznego limitu 12 900 zł).
5. Brak kwoty wolnej od podatku.
6. Brak możliwości rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
7. Brak możliwości rozliczenia wspólnie z małżonkiem.
8. Elastyczność w wyborze sposobu obliczania zaliczek na podatek dochodowy (miesięczne, kwartalne lub uproszczone).
9. Ograniczona liczba ulg podatkowych.

UWAGA! Niektóre ulgi, takie jak ulga na dziecko czy ulga rehabilitacyjna, nie są dostępne przy podatku liniowym. Można jednak skorzystać z ulg takich jak termomodernizacyjna, na nowe technologie, czy ulga na zabytki.

Zaliczki na podatek liniowy

Podatnik stosujący podatek liniowy musi wpłacać zaliczki na podatek dochodowy w trakcie roku. Do wyboru są trzy formy:

1. Zaliczki miesięczne – dostępne dla każdego podatnika.
2. Zaliczki kwartalne – dostępne dla:
   • małych podatników PIT (przychód ze sprzedaży w 2024 roku nieprzekraczający 8 569 200 zł),
   • osób rozpoczynających działalność gospodarczą.
3. Zaliczki uproszczone – ustalane na podstawie dochodu z poprzedniego roku lub sprzed dwóch lat (niedostępne dla nowych przedsiębiorców).

Terminy płatności zaliczek kwartalnych:

• I kwartał – do 20 kwietnia,
• II kwartał – do 20 lipca,
• III kwartał – do 20 października,
• IV kwartał – do 20 stycznia następnego roku.

Składka zdrowotna w podatku liniowym

Składka zdrowotna wynosi 4,9% dochodu z działalności gospodarczej. Jeśli dochód nie występuje lub jest bardzo niski, składka wynosi minimalnie:

• 381,78 zł (w roku składkowym 2024),
• 314,96 zł (w roku składkowym 2025).

Minimalna składka zdrowotna za rok 2025 wyniesie 3 846,34 zł.

Dochód będący podstawą składki zdrowotnej nie może być pomniejszony o straty podatkowe z poprzednich lat ani ulgi podatkowe.

Podsumowanie

Podatek liniowy w 2025 roku to atrakcyjna forma opodatkowania dla przedsiębiorców osiągających wysokie dochody, ale niekorzystna dla tych, którzy chcieliby korzystać z licznych ulg podatkowych. Jego stała stawka 19% jest jednak prostą i przewidywalną alternatywą dla skali podatkowej.

Autor:

Krzysztof Ulicki

Źródła:

1. art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 [z dnia 2025.01.20]
2. art. 44 ust. 3h ustawy o PDOF [z dnia 2025.01.20
3. art. 44 ust. 6b ustawy o PDOF [z dnia 2025.01.20]