Plik JPK_ST_KR oraz JPK_ST to jednolite pliki kontrolne (o strukturze danych podobnej do JPK_V7X) zawierające dane z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Pierwszy obowiązek przekazania pliku do organów podatkowych został przesunięty. Niemniej już od 1 stycznia 2025r. ewidencja środków trwałych u dużych podatników musi być prowadzona elektronicznie oraz z zapewnieniem zawartości wymaganych, ustawowych danych.
Kto, od kiedy i z jakimi danymi musi prowadzić i przekazywać strukturę JPK_ST, czyli elektroniczną ewidencję środków trwałych?
Ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych
Ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych to wykaz składników majątku spełniających cechy środków trwałych:
- stanowią własność lub współwłasność podatnika,
- zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
- są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
- ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok,
- są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą,
- mogą być także oddane do używania na podstawie umowy najmu.
Ewidencja środków trwałych zawiera wartość początkową środków trwałych, roczną stawkę amortyzacji, miesięczne i roczne odpisy amortyzacyjne, numer dokumentu nabycia, zbycia środka trwałego czy jego numer klasyfikacyjny wg Klasyfikacji Środków Trwałych. I to właśnie zawartość ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych wchodzi w zakres poniżej wymienionych struktur JPK.
Ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych, czyli struktury JPK_ST_KR oraz JPK_ST
Struktury plików JPK_ST_KR oraz JPK_ST to raport zawierający dane z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. JPK_ST_KR oraz JPK_ST to podobnie jak JPK_V7X jednolite pliki kontrolne utworzone przez administrację skarbową celem stałego monitoringu i powiązania informacji zawartych w ewidencji środków trwałych, księgach rachunkowych, PKPiR, ewidencji przychodów oraz KSEF jak i celem ustandaryzowania danych w formie jednolitego pliku kontrolnego.
Co zawierają ww. struktury. Poza danymi podstawowymi takimi jak dane struktury, dane identyfikacyjne podatnika (rodzaj podatnika, dane adresowe, identyfikator podatkowy, REGON), dane kontaktowe podatnika, rodzaj prowadzonej ewidencji (księgi rachunkowe, PKPiR), okresu czasu, za który wysyłana jest ewidencja, daty utworzenia pliku JPK, celu złożenia JPK (pierwsze złożenie, korekta) jak i oznaczenie właściwego urzędu skarbowego ww. struktury zawierają dane przedstawione w tabeli na końcu niniejszej publikacji.
Które środki trwałe i wartości niematerialne i prawne podatnik ma obowiązek wykazać w strukturze JPK_ST oraz JPK_ST
W strukturze JPK_ST podatnicy wykazują wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne ujęte w prowadzonej ewidencji. Mowa tu oczywiście o wszystkich składnikach majątku firmy, które spełniają ww. cechy środka trwałego wyszczególnione w:
- art 22a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 zwanej dalej ustawą o PDOF).
- art. 16a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 zwanej dalej ustawą o PDOP).
Patrząc na ww. regulacje w strukturach JPK_ST oraz JPK_ST_KR będą musiały znaleźć się środki trwałe wymienione w poniższej tabeli.
| Środki trwałe, które będą musiały być zawarte w ewidencji środków trwałych przekazywanej do organów podatkowych przy pomocy struktur JPK_ST oraz JPK_ST_KR | |
| Lp. | Wyszczególnienie |
| 1. | Nabyte odpłatnie środki trwałe stanowiące własność lub współwłasność podatnika, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej |
| 2. | Środki trwałe nabyte nieodpłatnie (spadek, darowizna, aport, inny sposób) |
| 3. | Wytworzone przez podatnika środki trwałe |
| 4. | Środki trwałe w budowie |
| 5. | Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oddane w najem, dzierżawę, leasing lub używane na podstawie umów o podobnym charakterze |
| 6. | Nabyte odpłatnie lub nieodpłatnie wartości niematerialne i prawne |
| 7. | Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne zbyte, poddane likwidacji, przekazane do używania innemu podmiotowi, na których zostały dokonane jakiekolwiek zmiany (nastąpiło inne niż ww. zdarzenie) wraz z wykazaną przyczyną tych zdarzeń w okresie, za który jest składania struktura JPK_ST oraz JPK_ST_KR |
Jeżeli mowa o pozostałych środkach trwałych, tzn. widniejących w ewidencji środków trwałych przed dniem 1 stycznia 2025r. to podatników obowiązuje przekazywanie danych ich dotyczących jedynie w zakresie, w jakim one występują na dzień 1 stycznia 2025r.
Kogo dotyczy obowiązek przekazywanie JPK_ST i od kiedy?
Obowiązek przekazywania do urzędu skarbowego pliku JPK_ST_KR dotyczy podatników prowadzących księgi rachunkowe, a więc podatników:
- CIT,
- PIT.
Obowiązek przekazywania do urzędu skarbowego pliku JPK_ST dotyczy podatników PIT prowadzących:
- podatkową księgę przychodów i rozchodów (skala podatkowa, podatek liniowy),
- ewidencję przychodów (ryczałt).
Co ważne plik JPK_ST_KR będzie przekazywany wraz z plikiem JPK_KR_PD3, a więc z plikiem obrazujących dane wynikające z ksiąg rachunkowych.
Natomiast plik JPK_ST będzie przekazywany wraz z plikiem:
- JPK_PKPiR, a więc z plikiem obrazujących dane wynikające z PKPiR (skala podatkowa, podatek liniowy),
- JPK_EWP, a więc z plikiem obrazujących dane wynikające z ewidencji przychodu (ryczałt).
Termin przekazywania ww. struktur będzie przypadał w większości przypadków w terminie złożenia zeznań rocznych PIT, CIT wraz ze strukturami odpowiednio JPK_KR_PD (księgi rachunkowe), JPK_PKPiR (PKPiR), JPK_EWP (ewidencja przychodów).
Poniżej przedstawiono harmonogram obowiązywania struktury pliku JPK_ST_KR, a więc elektronicznej ewidencji środków trwałych dla podatników CIT, PIT prowadzących księgi rachunkowe. Obowiązek przekazywania ww. struktur stanowi realizację zapisów art. 9 ustawy o CIT, art. 24a ustawy o PIT czy art. 193a Ordynacji podatkowej. Nie można oczywiście zapominać również o rozporządzeniu Ministra Finansów z 13.12.2024r. w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2024 poz. 1861).
| Od kiedy podatnicy PIT, CIT prowadzący księgi rachunkowe mają obowiązek prowadzić ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zgodnie ze strukturą danych JPK_ST_KR | |
| Podatnik | Okres obowiązkowego prowadzenia ewidencji środków trwałych zgodnej z JPK_ST_KR |
| Podatnicy CIT w tym także spółki nieposiadające osobowości prawnej, u których przychody w poprzednim roku podatkowym (obrotowym) przekroczyły sumę 50 mln EUR. Podatkowe grupy kapitałowe | Począwszy od dnia 01.01.2025r. Niemniej przekazanie struktury JPK_ST_KR po raz pierwszy podatnicy dokonają za rok podatkowy rozpoczynający od 01.01.2026r. |
| Podatnicy CIT w tym także spółki nieposiadające osobowości prawnej. Podatnicy PIT prowadzący księgi rachunkowe, będący czynnymi podatnikami VAT (zobligowani do przesyłania JPK_V7M) | Począwszy od dnia 01.01.2026r. |
| Pozostali podatnicy CIT w tym także spółki nieposiadające osobowości prawnej. Pozostali podatnicy PIT prowadzący księgi rachunkowe – czynni podatnicy VAT oraz podatnicy zwolnienie z VAT | Począwszy od dnia 01.01.2027r. |
Poniżej z kolei przedstawiono harmonogram prowadzenia elektronicznej ewidencji środków trwałych u podatników ewidencję PKPiR oraz u ryczałtowców.
| Od kiedy podatnicy PIT prowadzący PKPiR albo ewidencję przychodów (ryczałt) mają obowiązek prowadzić ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zgodnie ze strukturą danych JPK_ST | |
| Podatnik | Okres obowiązkowego prowadzenia ewidencji środków trwałych zgodnej z JPK_ST |
| Podatnicy PIT – czynni podatnicy VAT stosujący formę opodatkowania: skalę podatkową (JPK_PKPiR),podatek liniowy (JPK_PKPiR),ryczałt ewidencjonowany (JPK_EWP) – którzy są zobligowani do przekazywania ewidencji JPK_V7M | Począwszy od dnia 01.01.2026r.. |
| Podatnicy PIT – czynni podatnicy VAT stosujący formę opodatkowania: skalę podatkową (JPK_PKPiR),podatek liniowy (JPK_PKPiR),ryczałt ewidencjonowany (JPK_EWP) – którzy są zobligowani do przekazywania ewidencji JPK_V7K Pozostali podatnicy PIT stosujący ww. formy opodatkowania zwolnieni z VAT | Począwszy od dnia 01.01.2027r. |
Wyłączenia z obowiązku przekazywania JPK_ST
W tym miejscu należy podkreślić, iż z obowiązku przekazywania struktury JPK_ST zostały zwolnione niektóre podmioty wymienione w rozporządzeniu Ministra Finansów z 13.12.2024r. w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2024 poz. 1861).
Są to:
- podatnicy inni niż określeni w art. 9 ust. 1d ustawy o PDOF (korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT, składający zeznania roczne w formie papierowej, prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów) za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024r., a przed dniem 1 stycznia 2026r.
- spółki niebędące osobami prawnymi – za rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024r., a przed dniem 1 stycznia 2026r.
Praktyczne cechy struktur JPK_ST_KR oraz JPK_ST
Struktury JPK_ST_KR oraz JPK_ST przedstawiają okres „życia” w firmie środków trwałych począwszy od jego nabycia, poprzez zmiany na nim dokonane (aktualizacja wartości z tytułu wystąpienia określonego zdarzenia – ulepszenie, przeszacowanie wartości), korekty wartości początkowej, odpisów amortyzacyjnych, utratę wartości, poprzez jego amortyzację a skończywszy na jego likwidacji. Co więcej ww. struktury zawierają nie tylko ilości i wartości, ale także wskaźniki procentowe.
Rodzaje niżej wymienionych danych wynikających z ewidencji środków trwałych, zawarty w strukturach JPK_ST oraz JPK_ST_KR pozwalają organom podatkowym na:
- identyfikacje konkretnego środka trwałego,
- identyfikacje dokumentu nabycia, zbycia danego środka trwałego (przyczyn zbycia lub likwidacji),
- ustalenie wartości początkowej, momentu rozpoczęcia i zakończenia amortyzacji, metody amortyzacji, rocznej stawki amortyzacyjnej, wielkości odpisów amortyzacyjnych,
- weryfikacje zmiany wartości początkowej środka trwałego i odpisów amortyzacyjnych,
- analizę różnic przejściowych (różnice bilansowe i podatkowe),
- połączenie danych z innymi strukturami JPK np. JPK_KR_PD (JPK_PKPiR, JPK_EWP) czy JPK_V7X.
| Dane wynikające z ewidencji środków trwałych, zawarte w strukturach JPK_ST oraz JPK_ST_KR | |||
| JPK_ST u podatników PIT na ryczałcie | JPK_ST u podatników PIT prowadzących PKPiR | JPK_ST_KR u podatników prowadzących księgi rachunkowe | |
| X | X | Numer inwentarzowy | |
| Data nabycia/wytworzenia środka trwałego | |||
| Data nabycia wartości niematerialnej i prawnej lub zakończenia prac rozwojowych zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych | |||
| Data przyjęcia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania | Dodatkowo data ujęcia w księgach rachunkowych udokumentowanego przyjęcia zakończonych prac rozwojowych jako obiektu inwentarzowego | ||
| Nr dokumentu na podstawie, którego przyjęto środek trwały lub wartość niematerialną i prawną | Określenie numeru dokumentu (OT), na podstawie którego wprowadzono środek trwały lub WNiP do ewidencji | ||
| Określenie rodzaju dokumentu stwierdzającego nabycie/wytworzenie: S – umowa sprzedaży,D – darowizna,N – wkład niepieniężny,W – wytworzenie,F – faktura VAT,I – inne | |||
| Nazwa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej | |||
| Symbol klasyfikacji środków trwałych (KŚT) | |||
| Stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa wynikająca z KŚT | |||
| X | Stawka amortyzacyjna podatkowa po korekcie | ||
| X | Stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (kwotowa), w tym wartość amortyzacji jednorazowej | ||
| X | Metoda amortyzacji: D – degresywna,L – liniowa,J – jednorazowa,I – inna,• X – brak amortyzacji | ||
| Wartość początkowa podatkowa w PLN | |||
| Zaktualizowana wartość początkowa podatkowa w PLN | Dodatkowo zaktualizowana wartość początkowa podatkowa i kwota odpisów amortyzacyjnych | ||
| X | Zmiana wartości początkowej podatkowej | ||
| X | Kwota odpisów amortyzacyjnych wg stanu na ostatni dzień roku poprzedzającego rozpoczęcie ewidencji | ||
| X | Częstotliwość odpisu: • M – miesięczny, • K – kwartalny, • R – roczny, • J – jednorazowy, • S – sezonowa, • I – inna, • X – brak odpisu | ||
| X | Wysokość odpisu amortyzacyjnego podatkowego – niestanowiącego kosztu uzyskania przychodu dla danego roku podatkowego/obrotowego | ||
| X | Suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych dla danego roku podatkowego (w przypadku ksiąg rachunkowych także obrotowego) w PLN | ||
| X | Suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji w PLN | ||
| X | Wartość początkowa rachunkowa Zaktualizowana wartość początkowa rachunkowa | ||
| X | Zaktualizowana kwota odpisów amortyzacyjnych podatkowych w PLN | ||
| X | Zmiana wartości początkowej podatkowej w PLN: (+) zwiększenie; (-) zmniejszenie | ||
| X | Stawka amortyzacyjna rachunkowa procentowa | ||
| X | Stawka amortyzacyjna rachunkowa kwotowa | ||
| Data likwidacji/zbycia/stwierdzenia niedoboru/kradzieży | Data wykreślenia z ewidencji | ||
| Przyczyna wykreślenia z ewidencji (z wykazu): A – przekwalifikowanie do innej grupy aktywów (tylko księgi rachunkowe),S – sprzedaż,X – stwierdzenie niedoboru,K – kradzież,D – darowizna,N – wkład niepieniężny,I – inne | |||
| Określenie numeru dokumentu stwierdzającego wykreślenie z wykazu (ewidencji) | |||
| Wskazanie numeru dokumentu KSeF stwierdzającego zbycie | |||
| Reklasyfikacja | |||
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361).
Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071)
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278)
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
https://www.gov.pl/web/kas/struktury-jpk-w-podatkach-dochodowych
