Ulga termomodernizacyjna w 2025 roku
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą korzystają z różnego rodzaju ulg podatkowych, które mogą obniżyć osiągnięty dochód oraz powodują w niektórych przypadkach powstania nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych PIT. To z kolei umożliwia wnioskowanie o zwrot tegoż podatku.
Jedną z ulg, z których podatnicy często korzystają jest ulga termomodernizacyjna. Od 2025r. nastąpiły w niej zmiany w postaci aktualizacji rodzajów wydatków na towary i usługi możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Co to jest ulga termomodernizacyjna
Ulga termomodernizacyjna to możliwość odliczenia od dochodu na etapie sporządzania zeznania rocznego wydatków na termomodernizację jednorodzinnego budynku mieszkalnego.
| UWAGA! Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: sfinansowane dotacjami ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu w ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych. |
Podatnik, który otrzymał dofinansowanie do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego ma obowiązek pomniejszyć o te dofinansowanie kwotę poniesionych wydatków. Odliczeniu podlega wtedy różnica pomiędzy kwotą wydatków a otrzymanym dofinansowaniem.
W sytuacji, gdy podatnik po złożeniu zeznania, w którym odliczył wydatki na termomodernizację otrzyma dofinansowanie, wówczas powinien zwiększyć dochód (zmniejszyć stratę) podatkowy w zeznaniu za rok otrzymania dofinansowania lub złożyć korektę zeznania rocznego, w którym odliczył wydatki na termomodernizację.
Kto jest beneficjentem ulgi termomodernizacyjnej
Z ulgi termomodernizacyjnej mogą skorzystać dwie grupy osób fizycznych, które są właścicielem lub współwłaścicielem ukończonego (oddanego do użytkowania) budynku mieszkalnego jednorodzinnego, chodzi o:
- osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą albo
- osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
– które w roku podatkowym poniosły wydatki na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Powyższe oznacza, iż podatnik może dokonywać wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w kolejnych 3 latach i odliczać je w ramach korzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ale w trzecim roku przedsięwzięcie musi być zakończone. Odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne podatnik dokonuje za rok podatkowy, w którym dokonał wydatków (bez możliwości dzielenia ulgi).
| UWAGA! Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Podatnik będący właścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego powinien postarać się, aby sprzedawca wystawiał faktury dotyczące wydatków na termomodernizację na jego imię i nazwisko. |
Warto w tym miejscu postawić sobie pytanie, czym jest jednorodzinny budynek mieszkalny.
| UWAGA! Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7.07.1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 Dz. U. z 2024 r. poz. 725) budynek mieszkalny jednorodzinny to budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. |
W przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą chodzi o osoby fizyczne, które wybrały ryczałt, skalę podatkową albo podatek liniowym, jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
Z ulgi tej nie skorzystają, więc wspólnicy spółek sp. z o.o., komandytowych, komandytowo-akcyjnych, akcyjnych, prostych spółek akcyjnych. Natomiast z ulgi tej nie skorzystają także wspólnicy spółki jawnej, która stała się podatnikiem CIT.
Zasady funkcjonowania ulgi termomodernizacyjnej
Ustawodawca wyraźnie zaznacza w art. 26h ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 zwanej dalej ustawą o PDOF), że wysokość wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika (sprzedawcę) podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia z VAT, czyli przez sprzedawcę – czynnego podatnika VAT.
Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne uprawnieni podatnicy mogą odliczyć w rozliczeniu rocznym za rok dokonania tych wydatków pod warunkiem jednak, iż przedsięwzięcie zostało ukończone:
- podatnicy stosujący ryczałt dokonają odliczenia od przychodu do opodatkowania poprzez wpisanie sumy ww. wydatków w załączniku PIT-O do zeznania PIT-28,
- podatnicy stosujący skalę podatkową dokonają odliczenia od dochodu do opodatkowania poprzez wpisanie sumy ww. wydatków w załączniku PIT-O do zeznania PIT-36,
- podatnicy stosujący podatek liniowy dokonają odliczenia od dochodu do opodatkowania poprzez wpisanie sumy ww. wydatków w załączniku PIT-O do zeznania PIT-36L.
Podatnicy, którzy zrealizowali przedsięwzięcie termomodernizacyjne w 2024r.
| UWAGA! Osoby fizyczne oraz przedsiębiorcy zwolnieni z VAT odliczają wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne udokumentowane fakturą w kwotach brutto. Przedsiębiorcy będący czynnymi podatnikami VAT odliczają wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne udokumentowane fakturą w kwotach: netto, jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem VAT, o ile podatek ten nie został odliczony,brutto, jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem VAT, a podatnik nie odliczył podatku VAT. |
Kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może przekroczyć sumy 53 000 zł. Limit ten dotyczy łącznie wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
| UWAGA! Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy o PDOF w przypadku, gdy wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne podlegające odliczeniu są większe niż osiągnięty roczny dochód to pozostała część tych wydatków podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. |
W roku poniesienia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne podatnik musi ująć łączną sumę wszystkich wydatków. Nie ma tutaj możliwości odliczenia części ulgi i pozostawienia kwoty wolnej od podatku w skali podatkowej i odliczenie pozostałej kwoty ulgi w kolejnym roku. Niestety kwota ulgi wpływa na niewykorzystanie kwoty wolnej od podatku (jeżeli oczywiście kwota ulgi przewyższa osiągnięty dochód w tej części – w części dochodu zwolnionego z podatku).
Niewykorzystaną kwotę ulgi będzie można odliczyć w kolejnych latach nie dłużej jednak niż przez 6 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Jeżeli podatnik nie ukończy przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ciągu 3 lat wówczas będzie musiał doliczyć kwoty wydatków wcześniej odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
| UWAGA! Ulga termomodernizacyjna ma charakter jednorazowy tzn. jeden podatnik lub współwłaściciel ma prawo jeden raz skorzystać z tej ulgi. |
Co w przypadku, gdy podatnik złożył już zeznania roczne, ale nie odliczył wydatków na termomodernizację?
| UWAGA! Podatnik, który złożył zeznanie roczne, ale nie odliczył wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ma prawo złożyć korektę tego zeznania, w której ujmie ww. wydatki. |
Zasady funkcjonowania ulgi termomodernizacyjnej w przypadku wspólności majątkowej małżonków
W wielu okolicznościach oboje małżonków we wspólnocie majątkowej są współwłaścicielami jednorodzinnego domu mieszkalnego.
| UWAGA! Jeżeli oboje małżonkowie są współwłaścicielami i panuje między nimi wspólność majątkowa (dom zostały nabyty do wspólności majątkowej w czasie jej trwania) wówczas każdy z nich dysponuje limitem wydatków na termomodernizację w kwocie 53.000 zł. Powoduje to, że łącznie mogą wydać 106 000 zł na wydatki termomodernizacyjne i też ta kwota będzie podlegać odliczeniu. |
Warto w tym miejscu zaznaczyć, iż faktura za wydatki na termomodernizację może być wystawiona na obojga małżonków albo na każdego z nich bądź tylko na jednego małżonka. Ma to jednak też swoje konsekwencje.
Jeżeli pomiędzy małżonkami istnieje wspólność majątkowa a dom został nabyty w trakcie jej trwania do majątku wspólnego wówczas, gdy faktura dot. wydatków na termomodernizację wystawiona jest:
- na obojga małżonków wówczas oboje mogą odliczyć po 50% z takiej faktury, ale do wysokości limitu 53 000 zł na każdego małżonka,
- tylko na jednego z małżonków wówczas odliczenia może dokonać jeden lub drugi małżonek w dowolnej proporcji, ale do wysokości limitu 53 000 zł na każdego z małżonków,
- na każdego małżonka odrębnie wówczas małżonkowie dokonują odliczenia według wysokości wydatków przypadających na każdego z nich, ale oczywiście do wysokości limitu – 53 000 zł na każdego z małżonków.
Warto dodać, iż małżonkowie, którzy nabyli dom w trakcie trwania rozdzielności majątkowej – są zobligowani do pozyskania od sprzedawcy faktur wystawionych odrębnie na każdego z małżonków. W tej sytuacji limit odliczenia na każdego z małżonków wynosi 53 000 zł. W tym miejscu należy zadać sobie pytanie, jakie wydatki mogą być odliczone w ramach skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Zmiany w 2025 roku w zakresie wydatków na materiały budowlane i urządzenia możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej
Na mocy art. 26h ust. 10 ustawy o PDOF wydatki możliwe do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej określono w drodze rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21.12.2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Trzeba podkreślić, iż z dniem 01.01.2025r. nastąpiły w nim istotne zmiany. Aktualny wykaz wydatków na materiały budowlane przedstawiono poniżej.
| Wydatki na materiały budowlane i urządzenia możliwe do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej |
| Materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem |
| Węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej |
| Kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy |
| Przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej, jako źródło energii biogaz lub biometan |
| Materiały budowlane wchodzące w skład: instalacji ogrzewczej, instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, systemu ogrzewania elektrycznego |
| Pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem, że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej |
| Kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania |
| Ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania |
| Magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania |
| System zarządzania energią |
| Stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne |
| Materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu |
Zmiany w 2025 roku w zakresie wydatków na usługi możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej
Ustawodawca w ww. rozporządzeniu zmodyfikował z dniem 01.01.2025r. wykaz wydatków dotyczących usług podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
| Wydatki na usługi możliwe do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej |
| Wykonanie: audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,analizy termograficznej budynku,dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej |
| Docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów |
| Montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej |
| Montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych |
| Wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej |
| Montaż: pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem, że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej, kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania,systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania, magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania, systemu zarządzania energią |
| Uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin |
| Wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej, jako źródło energii biogaz lub biometan |
| Regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji |
| Demontaż źródła ciepła na paliwo stałe |
Podatnik złożył już zeznanie roczne, co z ulgą?
Jeżeli podatnik złożył już zeznanie roczne, ale zapomniał dokonać odliczenia wydatków na termomodernizację, to może tego jeszcze dokonać składając po prostu korektę tego zeznania. W korekcie tej ujmie wydatki na termomodernizację w załączniku PIT-O.
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 7.07.1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 Dz. U. z 2024 r. poz. 725) [z dnia 24.03.2025].
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163) [z dnia 24.03.2025].
