W 2026 roku podatnicy po raz ostatni skorzystają z odliczenia w ramach ulgi na robotyzację. Niemniej, jeżeli tego nie uczynią a mieli do tego prawo wówczas będą mogli jeszcze skorzystać z ulgi składając korektę zeznania rocznego CIT w ciągu 5 kolejnych lat.
Czym, wobec tego charakteryzuje się ulga na robotyzację? Jakie wydatki można odliczyć w ramach ulgi? Na co należy zwrócić uwagę?
O uldze na robotyzację
Ulga na robotyzację umożliwia dodatkowe odliczenie od dochodu do opodatkowania do 50% kosztów kwalifikowanych dotyczących nabycia nowych robotów przemysłowych oraz maszyn, urządzeń z nimi powiązanych jak również oprogramowania do robotów, usług ich dotyczących czy opłat dotyczących leasingu finansowego (w sytuacji, gdy robot stanowi środek trwały podatnika).
Zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 zwanej dalej ustawą o PDOP) podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od dochodu do opodatkowania:
- kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację.
| UWAGA! Rok 2026 to ostatni rok odliczenia wydatków w ramach ulgi na robotyzację. Ulga ta dotyczy wydatków na robotyzację poniesionych od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022r. do końca roku podatkowego, rozpoczętego w 2026r. Zgodnie z art. 38eb ust. 5 ustawy o PDOP. |
| UWAGA! Z ulgi umożliwiającej odliczenie od dochodu do opodatkowania CIT wydatków na robotyzację podatnik może skorzystać także w trybie korekty zeznania rocznego CIT, czyli gdy złożył już zeznanie roczne CIT, ale nie wykorzystał ulgi lub ujął nieprawidłowe kwoty ulgi. Korekta ta może być złożona w 5 kolejnych latach podatkowych (licząc od końca roku, w którym upłynął termin na złożenie zeznania rocznego CIT, w którym powinna znaleźć się kwota ulgi na robotyzację), czyli w okresie, w którym nie doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego podatku dochodowego CIT. |
- osoby prawne,
- spółki kapitałowe w organizacji, spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP,
- jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej
- spółki nieposiadające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania
- fundacje rodzinne w organizacji,
- podatkowe grupy kapitałowe,
- spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży informacji CIT-15J lub jej aktualizacji w ustawowym terminie.
- pozostali podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych
- koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych oraz maszyn i urządzeń do tych robotów,
- koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych,
- koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
- opłaty ustalone w umowie leasingu finansowego dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych powiązanych z tymi robotami, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
| Koszty uzyskania przychodów uznawane za koszty poniesione na robotyzację | |
| Kategorie kosztów poniesionych na robotyzację | Wyszczególnienie |
| Koszty nabycia fabrycznie nowych | Robotów przemysłowych |
| Maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych | |
| Maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe) | |
| Maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer | |
| Urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych | |
| Koszty nabycia | Wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych z nimi związanych |
| Usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych z nimi związanych | |
| Koszt opłat | Ustalonych w umowie leasingu finansowego dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych z nimi powiązanych, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych |
- wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,
- jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów,
- jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń,
- jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
Natomiast maszyny i urządzenia peryferyjne do robota przemysłowego funkcjonalnie z nimi związane to w szczególności:
- jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu,
- pozycjonery jedno- i wieloosiowe,
- tory jezdne,
- słupowysięgniki,
- obrotniki,
- nastawniki,
- stacje czyszczące,
- stacje automatycznego ładowania,
- stacje załadowcze lub odbiorcze,
- złącza kolizyjne,
- efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
- nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
- obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
Odliczenie wydatków na robotyzację
Odliczenie wydatków na robota przemysłowego oraz maszyn, urządzeń, środków trwałych, usługi oraz opłat leasingowych z nim powiązanych podatnik dokonuje w odniesieniu do kosztów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022r. do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026r. Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania (do końca marca albo do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, jeżeli rok podatkowy nie kończy się 31 grudnia), w którym dokonuje tego odliczenia, informację CIT-RB zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.
| UWAGA! Odliczenia od dochodu do opodatkowania (niepochodzącego z zysków kapitałowych) kwot ulgi na robotyzację podatnik dokonuje w zeznaniu rocznym CIT dołączając do niego: załącznik CIT/O, w którym to podaje łączną kwotę ww. wydatków, informację CIT-RB, w którym to podaje kwoty kosztów kwalifikowanych z podziałem na kategorie kosztów dotyczących zakupu robota przemysłowego, maszyn i urządzeń z nim związanych, środków trwałych z nim związanych, usług z nim związanych jak i opłat leasingowych, jeżeli zostały poniesione (kategorie wymienione we wcześniejszej tabeli). |
Warto wspomnieć o jednej bardzo ważnej kwestii. Podatnik, który sprzedał:
- środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione – roboty przemysłowe i maszyny, urządzenia z nimi związane przed końcem okresu ich amortyzacji,
- w przypadku umowy leasingu finansowego przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu
– będzie zobligowany w rozliczeniu za rok (w zeznaniu rocznym CIT), w którym miała miejsce ta sprzedaż do zwiększenia dochodu do opodatkowania o kwotę dokonanych wcześniej odliczeń w ramach wykorzystania ulgi na robotyzację.
Koszty poniesione na robotyzację niepodlegające odliczeniu
Zgodnie z art. 38eb ust. 5a ustawy o PDOP odliczeniu od dochodu do opodatkowania podatkiem CIT (innego niż z zysków kapitałowych) nie podlegają koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację dotyczące działań lub aktywów:
- związanych z działalnością górniczą polegającą na wydobywaniu lub magazynowaniu paliw kopalnych oraz działalnością polegającą na przeróbce, dystrybucji lub spalaniu paliw kopalnych, z wyjątkiem projektów w zakresie wytwarzania energii elektrycznej lub ciepła oraz związanej z tym infrastruktury przesyłowej i dystrybucyjnej, wykorzystujących gaz ziemny, które spełniają warunki określone w załączniku III do Wytycznych technicznych KE dotyczących stosowania zasady „Nie czyń poważnych szkód” (2021/C58/01),
- związanych z działalnością składowisk odpadów, spalarni odpadów lub instalacji do mechaniczno-biologicznego przetwarzania odpadów,
- związanych z gazami cieplarnianymi.
Powyżej wymienione kategorie kosztów nie podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi na robotyzację, ale odnosi się to do kosztów poniesionych przez podatnika począwszy od 1 stycznia 2024r. do końca grudnia 2026r.
Część wydatków na robotyzację może zostać ujęta dwukrotnie w kosztach uzyskania przychodów
Wartą uwagi kwestią dotyczącą ulgi na robotyzację jest to, że podatnik 50% wydatków kwalifikowanych, poniesionych na robotyzację może dwukrotnie ująć w rachunku podatkowym (w danym roku maksymalnie do kwoty 1 mln zł). To oznacza obniżenie wysokości podatku dochodowego dwukrotnie.
| UWAGA! Bardzo ważnym aspektem w uldze na robotyzację jest to, iż podatnik CIT korzysta w 50% dwukrotnie z ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków na robotyzację: pierwszy raz w trakcie roku w postaci rozpoznania wydatków na robotyzację w kosztach uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, drugi raz poprzez odliczenie (w zeznaniu rocznym CIT za rok poniesienia wydatków) kwalifikowanych wydatków na robotyzację w wysokości 50% od dochodu do opodatkowania pochodzącego ze źródła przychodów innego niż z zysków kapitałowych. |
Oczywiście podatnik powinien pamiętać o tym, aby gromadzić i archiwizować dokumentację związaną z poniesieniem wydatków na robotyzację – faktury, umowy, zamówienia, specyfikacje, dokumenty celne, inne dowody. Warto przechowywać kompletne dokumenty zawarcia transakcji. Odliczenie ulgi na robotyzacje jest możliwe do wysokości dochodu uzyskanego ze źródła przychodu innego niż z zysków kapitałowych jak już wyżej wspomniano do wysokości 50% poniesionych w danym roku kosztów kwalifikowanych.
W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń w ramach ulgi na robotyzację – pozostałą kwotę niewykorzystanej ulgi (nieodliczonych wydatków) podatnik wciąż ma możliwość odliczyć w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Pozostałe kwestie dotyczące odliczeń np. w sytuacji straty podatkowej są tożsame jak w przypadku ulgi badawczo-rozwojowej np.
- nie podlegają odliczeniu wydatki na robotyzację, które zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie np. w formie dotacji,
- w przypadku korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, wydatki na robotyzację nie podlegają odliczeniu w części przypadającej na dochód zwolniony z podatku.
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278)
Ustawa z dnia 29.08.1997 – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Ustawa z dnia 6.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480)
Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071)
