Ulga na żołnierza to nowa ulga w podatku dochodowym od osób prawnych – CIT. Niemniej podatnik może z niej skorzystać nie tylko składając zeznanie roczne CIT, lecz także składając korektę tego zeznania w ciągu 5 kolejnych lat. Złożenie zeznania i niewykorzystanie ulgi na żołnierza, do której podatnik miał prawo nie powoduje utraty możliwości jej odliczenia. Od tego właśnie jest korekta zeznania rocznego CIT.
O uldze na żołnierza
Ulga na żołnierza daje możliwość dodatkowego odjęcia od dochodu do opodatkowania za rok podatkowy kwoty od 12 000 zł do 24 000 zł z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę żołnierza terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej służby wojskowej. Odliczenie w ramach ulgi na żołnierza znajduje po raz pierwszy zastosowanie do dochodów (przychodów) osiągniętych od dnia 1.01.2025 r. (u podatnika, u którego rok podatkowy kończy się w 2025r., czyli nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym z ulgi na żołnierza podatnik skorzysta po zakończeniu ww. roku podatkowego).
| UWAGA! Z ulgi umożliwiającej odliczenie od dochodu do opodatkowania CIT wydatków zwiększających sprzedaż produktu może skorzystać także w trybie korekty zeznania rocznego CIT, czyli gdy złożył już zeznanie roczne CIT, ale nie wykorzystał ulgi lub ujął nieprawidłowe kwoty ulgi. Korekta ta może być złożona w 5 kolejnych latach podatkowych, czyli w okresie, w którym nie doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego podatku dochodowego CIT. |
Warunki ulgi na żołnierza w CIT
Zgodnie z art. 18eg ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 zwanej dalej ustawą o PDOP) podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od dochodu do opodatkowania kwotę:
- 12 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 1 rok nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie,
- 15 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 2 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie,
- 18 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 3 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie,
- 21 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 4 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie,
- 24 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 5 lat nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie.
Dla lepszego zobrazowania kwot odliczeń, przedstawiono je w poniższej tabeli.
| Kwoty do odliczenia od dochodu do opodatkowania CIT (nie od dochodu z zysków kapitałowych) w ramach skorzystania z ulgi na żołnierza | ||||
| Żołnierz zatrudniony na etat, pełni w tym czasie, nieprzerwanie: terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie – przez okres minimum: | ||||
| Roku | 2 lat | 3 lat | 4 lat | 5 lat |
| 12 000 zł | 15 000 zł | 18 000 zł | 21 000 zł | 24 000 zł |
Jak widać, żołnierz musi być zatrudniony wyłącznie na podstawie umowy o pracę. Poza tym musi odbyć nieprzerwany okresu roku terytorialnej służby wojskowej lub służby w aktywnej rezerwie.
| UWAGA! Okres nieprzerwanego roku okresu służby dotyczący: żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub żołnierza aktywnej rezerwy – podatnik ustala na ostatni dzień roku podatkowego albo ostatni dzień zatrudnienia tego żołnierza w roku podatkowym. |
Ulga przysługuje za rok podatkowy, w którym zatrudniony żołnierz spełniał warunki nieprzerwanej służby.
| UWAGA! Podatnik ustalając okres pełnienia terytorialnej służby wojskowej lub służby w aktywnej rezerwie uwzględnia także okresy pełnienia tej służby sprzed wejścia w życie ulgi na żołnierza, czyli przed dniem 01.01.2025r. |
Kwota, która przysługuje podatnikowi odliczana jest w zeznaniu rocznym.
Kwota odliczenia nie może przekroczyć dochodu osiągniętego przez podatnika w roku podatkowym z innych źródeł przychodów niż przychody z zysków kapitałowych.
Jeżeli podatnik poniósł w tym źródle:
- stratę podatkową albo
- wielkość uzyskanego dochodu jest niższa od kwot przysługujących mu odliczeń
– wówczas może on odliczyć kwoty ulgi na żołnierza w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych (oczywiście kwota odliczenia nie może przekroczyć w żadnym z tych lat wysokości dochodu osiągniętego w ramach innych źródeł przychodów niż przychody z zysków kapitałowych).
Co bardzo ważne kwota odliczenia w ramach ulgi na żołnierza przysługuje podatnikowi CIT na każdego zatrudnionego w ramach stosunku pracy żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub żołnierza aktywnej rezerwy. Niemniej zatrudniony żołnierz nie może być wspólnikiem w spółce, w której pozostaje zatrudniony na umową o pracę.
| UWAGA! Odliczenia kwot ulgi na żołnierza podatnik CIT dokonuje w zeznaniu rocznym CIT dołączając do niego załącznik CIT/WOT, w który to podaje: informacje czy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym przedsiębiorcą lub innym przedsiębiorcą, który zatrudnia co najmniej 5 pracownikównumer PESEL żołnierzy terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy, liczbę miesięcy i lat nieprzerwanej służby w terytorialnej służbie wojskowej lub w aktywnej rezerwie, okres zatrudnienia w ramach stosunku pracy żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy w roku podatkowym,w przypadku okresu zatrudnienia trwającego niepełny rok podatnik dodatkowo podaje liczbę miesięcy kalendarzowych zatrudnienia w roku podatkowym. Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia. |
Jeżeli żołnierz terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy był zatrudniony w ramach stosunku pracy przez niepełny rok podatkowy, wówczas prawo do odliczenia właściwie wybranej kwoty ulgi na żołnierza (kwoty od 12 000 zł do 24 000 zł, w zależności od długości okresu służby) przysługuje w wysokości 1/12 z tej kwoty za każdy pełny miesiąc kalendarzowy tego zatrudnienia.
Natomiast, gdy rok podatkowy u podatnika jest krótszy lub dłuższy niż 12 miesięcy, wysokość przysługującego podatnikowi odliczenia ustala się, jako iloczyn 1/12 z właściwie wybranej kwoty ulgi na żołnierza (kwoty od 12 000 zł do 24 000 zł, w zależności od długości okresu służby) oraz liczby miesięcy tego roku podatkowego podatnika.
Mikroprzedsiębiorcy z większym profitem odliczenia ulgi na żołnierza
Podatnik będący mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą może podwyższać ww. kwoty odliczeń w ramach ulgi na żołnierza (kwoty od 12 000 zł do 24 000 zł, w zależności od długości okresu służby) o współczynnik 1,5.
Mikroprzedsiębiorca | Mały przedsiębiorca |
Przedsiębiorca, który w co najmniej jednym roku z 2 ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki: zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników, orazosiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro; | Przedsiębiorca, który w co najmniej jednym roku z 2 ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki: zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników, oraz osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro – i który nie jest mikroprzedsiębiorcą; |
Ponadto podatnik, który przez cały rok podatkowy zatrudnia w ramach stosunku pracy, co najmniej 5 pracowników, w przeliczeniu na pełne etaty, ale który nie jest mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą, może podwyższać kwoty odliczeń w ramach ulgi na żołnierza (kwoty od 12 000 zł do 24 000 zł) o współczynnik 1,2.
Autor:
Krzysztof Ulicki
Źródła:
Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278)
Ustawa z dnia 29.08.1997 – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Ustawa z dnia 6.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480)
Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071)
