Sprzedaż środka trwałego sfinansowanego dotacją z UE i nie tylko

Wiele firm korzysta z dofinansowania pochodzącego z programów europejskich ale także z polskich. Jeżeli przeznaczenie otrzymanego finansowania to zakup lub wytworzenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej wówczas występuje ograniczenie ujęcia amortyzacji w kosztach firmy. Jak się jednak okazuje nie występuje ono w momencie sprzedaży.

Dofinansowanie z UE nie zawsze jest przychodem z działalności gospodarczej podlegającym opodatkowaniu PIT

Zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 zwanej dalej ustawą o PDOF) przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne nawet jeżeli nie zostały otrzymane.

Prawodawca wskazuje, iż przychód z działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych PIT po wcześniejszym potrąceniu:

• wartości zwróconych towarów,
• udzielonych bonifikat i skont,
• należnego podatku VAT (u czynnych podatników VAT).

Dzień obowiązku opodatkowania uzyskanego przychodu z działalności to dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Ta czynność, która wystąpi najwcześniej będzie dniem opodatkowania przychodu z działalności.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOF przychodem z działalności gospodarczej (podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych) są:

1. dotacje,
2. subwencje,
3. dopłaty,
4. inne nieodpłatne świadczenia

– otrzymane na pokrycie kosztów albo, jako zwrot wydatków.

Przychodem z działalności gospodarczej nie są natomiast otrzymane dofinansowania przeznaczone na:

1. nabycie,
2. zakup,
3. wytworzenie we własnym zakresie

– środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których podatnik ma prawo ujmować w kosztach uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne.

I to ostatnie zdanie jest bardzo ważne. Jeżeli przedsiębiorca nabywa lub wytwarza ww. składniki majątku, które nie podlegają amortyzacji i otrzyma na te składniki dofinansowanie wówczas stanowi ono przychód z działalności gospodarczej. Można natomiast wtedy sprawdzić czy można skorzystać z ustawowych zwolnień z konieczności opodatkowania podatkiem PIT.

Otrzymanie dofinansowania w ramach jednego z programów wspierających, funkcjonujących z UE stanowi przychód z działalności gospodarczej, ale uwaga na jedną kwestię.

Czym jest środek trwały

Składnik majątku nabyty do firmy będzie stanowił środek trwały, jeżeli:

1. stanowi własność lub współwłasność podatnika,
2. jest kompletny i zdatny do użytku w momencie przyjęcia go do używania w działalności,
3. będzie używany w działalności dłużej niż 12 miesięcy,
4. nie będzie używany prywatnie (wyjątek – auta osobowe używane w działalności i prywatnie), czyli jest przeznaczony na prowadzenie działalności.

Środek trwały, sfinansowany dotacją z UE a odpisy amortyzacyjne

Jeżeli przedsiębiorca sfinansował nabycie lub wytworzenie środka trwałego dotacją z UE wówczas musi pamiętać o jednej bardzo ważnej kwestii.

Niezależnie od tego czy otrzymana dotacja z UE stanowi przychód z działalności gospodarczej opodatkowany czy zwolniony to ta część dotacji przeznaczona na nabycie lub wytworzenie środka trwałego nie stanowi przychodu z działalności na gruncie PIT.

To powoduje, że odpisy amortyzacyjne od nabytych środków trwałych sfinansowanych:

1. w całości otrzymaną dotacją z UE nie stanowią kosztów uzyskania przychodów,
2. w części otrzymaną dotacją z UE nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w tej części.

Zatem w trakcie użytkowania środka trwałego (sfinansowanego dotacją z UE) w działalności gospodarczej odpisy amortyzacyjne czy to w części czy w całości nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Nasuwa się w tym miejscu bardzo ważne pytanie.

Co się dzieje w takim razie z amortyzacją w momencie sprzedaży środka trwałego sfinansowanego dotacją z UE?

Sprzedaż środka trwałego sfinansowanego dotacją z programu UE

Wielu przedsiębiorców zastanawia się, co będzie w sytuacji zbycia środka trwałego sfinansowanego w części lub w całości dotacją z UE.

Przecież w trakcie jego używania w działalności gospodarczej odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Jak się okazuje ograniczenie ujęcia w kosztach firmy odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środka trwałego sfinansowanego dotacją z UE dotyczy wyłącznie okresu czasu, kiedy to jest on użytkowany w działalności.

Nie dotyczy momentu sprzedaży takiego środka trwałego.

Potwierdza to stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 27.07.2026r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.339.2026.2.DJD, w której wskazuje, że – „(…) Otrzymanie dofinansowania częściowo refundującego koszty zakupionych środków trwałych pozostaje bez wpływu na ich wartość początkową oraz na wysokość odpisów amortyzacyjnych, które to wielkości określone są w momencie przyjęcia środków trwałych do używania i wpisania ich do ewidencji środków trwałych. Odpisy amortyzacyjne dokonane przed otrzymaniem dofinansowania stanowią – zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w całości koszt uzyskania przychodów.

Z opisu sprawy wynika, że środki finansowe z tytułu przyznanego wsparcia (pochodzące z unijnego Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności – Recovery and Resilience Facility – RRF, ustanowionego rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z 12 lutego 2021 r.) wpłynęły na Pana rachunek firmowy 12 marca 2026 r.

W momencie otrzymania dofinansowania zobowiązany jest Pan do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada wartości otrzymanego dofinansowania i o tę wielkość należy zmniejszyć koszty uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano dofinansowanie.(…)”.

Co to oznacza w praktyce?

Ograniczenie ujęcia w kosztach amortyzacji środka trwałego sfinansowanego dotacją z UE dotyczy tylko okresu od jego nabycia albo wytworzenia do końca okresu użytkowania w działalności.

W momencie sprzedaży środka trwałego sfinansowanego dotacją z UE ograniczenie ujęcia amortyzacji w kosztach już nie obowiązuje.

W momencie sprzedaży nie w pełni zamortyzowanego (albo wcale) środka trwałego, którego zakup w części lub w całości został sfinansowany dotacją z UE, kosztem uzyskania przychodu będzie cała niezamortyzowana wartość środka trwałego.

Potwierdza to stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 11.10.2024r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.661.2024.1.AG, w której wskazuje, że – „(…) Jeżeli środek trwały został sfinansowany dotacją, to część odpisu amortyzacyjnego (w części sfinansowanej dotacją) nie stanowi kosztu uzyskania przychodów (jeśli środek trwały jest sfinansowany dotacją w całości, to odpisy w całości nie stanowią kosztów uzyskania przychodów).

Z powołanego artykułu nie wynikają inne ograniczenia w zaliczaniu wydatków do kosztów uzyskania przychodów (w szczególności hipoteza tego przepisu nie odnosi się do sytuacji odpłatnego zbycia środka trwałego).

Przy uwzględnieniu wyżej już powołanego art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dochód oblicza się jako różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia a wydatkami na nabycie zbywanych składników majątku, pomniejszonymi o wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych, bez względu na to, czy odpisy zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, czy też nie.

Inaczej mówiąc, przy sprzedaży środka trwałego kosztem uzyskania przychodów jest różnica między wartością początkową środka trwałego a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Na sumę odpisów amortyzacyjnych, o której tu mowa, składają się zarówno odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jak również odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 23 ust. 1 tej ustawy.

Na podstawie powyższych regulacji i przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzam, że niezamortyzowana część środków trwałych, w części sfinansowanych z dotacji, w momencie ich sprzedaży będzie stanowić koszty uzyskania przychodów. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży tych środków trwałych winien Pan pomniejszyć o ich niezamortyzowaną wartość, tj. różnicę między wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych.(…)”.

Autor:

Krzysztof Ulicki

Źródła:

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592).

Ustawa z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

Ustawa z dnia 6.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480).

Interpretacja indywidualna z dnia 27.07.2026r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.339.2026.2.DJD.

Interpretacja indywidualna z dnia 11.10.2024r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.661.2024.1.AG.